州稅務局全京浩總經濟師解答深化增值稅改革熱點問題
更新時間: 2019-04-18 14:19:00 來源:州政府電子政務辦公室

  

  

  [主持人]:

  各位網友大家好,歡迎來到延邊州政府門戶網站“領導訪談”欄目。

  深化增值稅改革的系列措施已于2018年5月1日起正式實施。為便于納稅人準確掌握政策要點,切實將減稅政策落到實處,我們今天邀請州稅務局黨組成員、總經濟師全京浩來到直播間,對納稅人關心的熱點問題進行詳細解答。

  全總經濟師您好!

  [全京浩]:

  主持人好!各位網友大家好!

  [主持人]:

  請您為我們介紹一下,增值稅稅率是如何調整的?此次稅率調整涉及哪些行業?

  [全京浩]:

  原適用17%和11%稅率的,稅率分別調整為16%、10%。適用16%稅率的行業為一般貨物銷售、加工及修理修配、有形動產租賃;適用10%稅率的行業為低稅率貨物銷售、交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產租賃、土地使用權轉讓、不動產銷售。該項調整稅率的政策影響基本涉及全部增值稅一般納稅人(包括銷售適用17%和11%稅率貨物和應稅行為和購進適用17%和11%稅率貨物和應稅行為的納稅人)。

  [主持人]:

  納稅人購進農產品的扣除率有何變化?

  [全京浩]:

  納稅人購進農產品,原適用11%扣除率的,扣除率調整為10%;納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品,按照12%的扣除率計算進項稅額。

  實行農產品核定扣除的納稅人,在增值稅稅稅率調整后根據以下方法進行農產品進項稅抵扣:

  (1)購進的構成生產貨物實體耗用的農產品扣除率為銷售貨物的適用稅率,即銷售16%稅率的貨物,扣除率為16%;銷售10%稅率的貨物,扣除率為10%;                    

  (2)試點納稅人購進農產品直接銷售的,扣除率為10%;

  (3)試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等),其中,用于生產銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農產品扣除率為12%,用于生產銷售或委托受托加工非16%稅率貨物的農產品扣除率為10%。

  [主持人]:

  增值稅稅率調整后對于出口退稅業務是如何規定的?

  [全京浩]:

  原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物,出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整至10%。

  上述規定以外貨物的出口退稅率文件未作調整。例如:原適用17%稅率且出口退稅率為15%的出口貨物,仍適用15%的出口退稅率。

  [主持人]:

  我們應該如何理解“從5月1日起”調整稅率?

  [全京浩]:

  所謂“從5月1日起”,指的是納稅義務發生時間。凡是納稅義務發生時間在4月30日之前的,一律適用17%、11%的稅率納稅,按照原稅率開具發票;相反,凡是納稅義務發生時間在5月1日之后的,則適用16%、10%的新稅率納稅,按照新稅率開具發票。納稅義務發生時間按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號)第三十八條及《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016] 36號)第四十五條的規定執行。

  [主持人]:

  5月1日前未開具發票,調整稅率后補開發票,適用什么稅率?5月1日后對原稅率發票沖紅后重新開具,應如何處理?

  [全京浩]:

  一般納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為,需要補開增值稅發票的,應當按照原適用稅率補開。一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率開具的增值稅發票,發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的,按照原適用稅率開具紅字發票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發票后,再重新開具正確的藍字發票。

  提醒:增值稅發票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率,一般納稅人發生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發票。

  [主持人]:

  2018年5月1日后取得4月30日前開具的稅率為17%、11%的專用發票還可以認證抵扣嗎?

  [全京浩]:

  只要在規定的認證期限內(開具之日起360日內)即可認證抵扣。

  [主持人]:

  稅率調整后,應該如何填寫增值稅納稅申報表?

  [全京浩]:

  《增值稅納稅申報表附列資料(一)》填寫規則為:16%稅率的貨物及加工修理修配勞務填第1欄;16%稅率的服務、不動產和無形資產填第2欄;10%稅率的貨物及加工修理修配勞務填4a欄;10%稅率的服務、不動產和無形資產填4b欄。

  納稅人申報適用17%、11%的原稅率應稅項目時,按照申報表調整前后的對應關系,分別填寫在相關欄次中,即分別對應填寫在16%和10%相關欄次中。

  《增值稅納稅申報表附列資料(三)》填寫規則為:16%稅率的扣除項目填第1欄;10%稅率的扣除項目填第2欄。

  納稅人申報適用17%、11%的原稅率扣除項目時,按照申報表調整前后的對應關系,分別填寫在相關欄次中,即分別對應填寫在16%和10%相關欄次中。

  [主持人]:

  那么,申報表的填寫規則有哪些調整?

  [全京浩]:

  《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)填寫說明第(二)項“各列說明”中第14列“扣除后”“銷項(應納)稅額”的表述中增加以下內容:第2行、第4b行14列公式為:若本行第12列為0,則該行次第14列等于第10列。若本行第12列不為0,則仍按照第14列所列公式計算。計算后的結果與納稅人實際計提銷項稅額有差異的,按實際填寫。

  [主持人]:

  新的出口退稅率從何時開始執行?

  [全京浩]:

  根據《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)的規定:

  (1)外貿企業2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為,購進時已按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的出口退稅率;購進時已按調整后稅率征收增值稅的,執行調整后的出口退稅率。

  (2)生產企業2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為,執行調整前的出口退稅率。

  (3)調整出口貨物退稅率的執行時間及出口貨物的時間,以出口貨物報關單上注明的出口日期為準,調整跨境應稅行為退稅率的執行時間及銷售跨境應稅行為的時間,以出口發票的開具日期為準。

  舉個例子:A企業為外貿企業,2018年2月3日購進一批貨物并已開具稅率為17%的進項發票,若A企業于2018年7月4日將該批貨物出口,則該批貨物仍適用17%的出口退稅率;若A企業于2018年8月4日才將該批貨物出口,則該批貨物適用16%的出口退稅率。假如A企業的發票是5月1日之后開具的,那么無論其貨物的出口日期是什么時間,都適用16%的出口退稅率。

  [主持人]:

  稅率調整后,對出口企業的稅負或成本有什么影響?

  [全京浩]:

  此次降低增值稅稅率的決定,除個別征稅率和退稅率均為6%,以及少數出口不退稅和免稅的出口貨物勞務和跨境應稅行為不受影響外,對出口企業是有利無弊。

  (1)征稅率與退稅率一致,且均下降一個百分點,這種情形雖然增值稅稅率下降前后都是征多少退多少,徹底退稅,但由于征稅率的下降,相應減少了企業的資金占用。

  (2)征稅率下降而退稅率不下降,比如原征17 %退13 %的,征退稅率之差為4 % ,現在調整為征16 %退13 % ,征退稅率之差為3 %,進項稅轉出少了一個點,降低了稅負,對出口企業是有利的。

  [主持人]:

  2018年5月1日起,增值稅小規模納稅人標準統一為500萬,符合條件的一般納稅人可在一定時期內轉登記為小規模納稅人,是否區分銷售貨物、加工修理修配勞務和銷售服務?

  [全京浩]:

  《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號 )已經明確,統一小規模納稅人標準后,銷售貨物、加工修理修配勞務和銷售服務不再分別適用小規模納稅人標準,如:兼營銷售貨物和提供應稅服務的納稅人,貨物年應稅銷售額200萬,提供服務年應稅銷售額301萬,但兩者相加超過500萬即需要登記為一般納稅人。

  [主持人]:

  一般納稅人符合哪些條件可以轉登記為小規模納稅人?

  [全京浩]:

  一般納稅人轉登記為小規模納稅人,應同時符合以下兩個條件:一是在2018年5月1日前已按照《增值稅暫行條例》第十三條和按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規定登記一般納稅人,即:從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應稅銷售額超過50萬元,登記為一般納稅人,或年應稅銷售額未超過50萬元,主動登記為一般納稅人;從事貨物批發或者零售的納稅人,以及以從事貨物批發或者零售為主,并兼營貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,年應稅銷售額超過80萬元,登記為一般納稅人,或年應稅銷售額未超過80萬元,主動登記為一般納稅人。二是轉登記日前連續12個月(按月申報納稅人)或連續4個季度(按季申報納稅人)累計應稅銷售額未超過500萬元。如果納稅人在轉登記日前的經營期不滿12個月或者4個季度的,按照月(季度)平均應稅銷售額估算上款規定的累計應稅銷售額。

  特別提醒,按照《國家稅務總局關于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國稅函[2001]882號)相關規定,成品油零售加油站一般納稅人不在此次可轉登記為小規模納稅人范圍內。

  [主持人]:

  一般納稅人轉登記為小規模納稅人是否有時限規定?

  [全京浩]:

  按照《增值稅暫行條例》第十三條《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人,自2018年5月1日至2018年12月31日期間,可轉登記為小規模納稅人

  [主持人]:

  符合轉登記為小規模納稅人的一般納稅人是否必須登記為小規模納稅人?

  [全京浩]:

  納稅人是否由一般納稅人轉為小規模納稅人,由其自主選擇,納稅人也可在2018年5月1日之后仍可繼續作為一般納稅人。

  [主持人]:

  已登記一般納稅人資格的營改增試點納稅人,是否可以轉登記為小規模納稅人?

  [全京浩]:

  分兩種情況:一是按提供服務、銷售不動產年應稅銷售額超過500萬元的小規模納稅人標準登記為一般納稅人的,不可以轉登記為小規模納稅人,包括銷售額不超過500萬元而主動登記為一般納稅人的,也不得轉登記為小規模納稅人;二是兼營銷售貨物、提供修理修配勞務和應稅服務、銷售不動產的一般納稅人,由于銷售貨物、提供修理修配勞務銷售額超過小規模納稅人標準而登記為一般納稅人且總的年應稅銷售額不超過500萬則可以轉登記為小規模納稅人。

  [主持人]:

  符合條件的一般納稅人如何辦理轉登記為小規模納稅人?

  [全京浩]:

  納稅人應到主管稅務機關辦稅服務廳辦理轉登記手續,正確、完整填寫《一般納稅人轉為小規模納稅人登記表》,并提供稅務登記證件,由主管稅務機關核對相關信息,符合條件的當即完成轉登記。

  [主持人]:

  符合條件的一般納稅人選擇轉登記為小規模納稅人,應從何時開始適用簡易計稅方式?

  [全京浩]:

  一般納稅人轉登記為小規模納稅人后,自轉登記日的下期(按照納稅期限)起,按照簡易計稅方式計算繳納增值稅;轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規定計算繳納增值稅,具體包括以下四種情況:

  (1)按月申報納稅人轉登記后仍按月申報的,則自轉登記的次月起適用簡易計稅方式;

  (2)按月申報納稅人轉登記后改為按季申報的,則自轉登記的次月開始按照簡易計稅,且在轉登記次月開起按季申報,比如2018年7月轉登記為小規模納稅人,則自2018年8月起適用簡易計稅方式,并在2018年10月的增值稅征期申報2018年8月-9月所屬期的稅款;

  (3)按季申報納稅人轉登記后仍然按季申報的,則自轉登記的下一季度起適用簡易計稅,轉登記當季仍然適用一般計稅方式;

  (4)按季申報納稅人轉登記后改為按月申報的,則自轉登記下一季度的首月起適用簡易計稅,轉登記當季仍然適用一般計稅方式,比如納稅人在2018年5月轉登記為小規模納稅人,則應自7月起適用簡易計稅方式,5月所屬的2018年第二季度仍然適用一般計稅方式。

  [主持人]:

  符合條件的納稅人轉登記為小規模納稅人,其未申報抵扣的進項稅額或留抵進項稅額如何處理?

  [全京浩]:

  轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額,暫掛賬處理,統一計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目核算。轉登記日當期已經取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票,應當已經通過增值稅發票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符;已經取得的海關進口增值稅專用繳款書應當經稽核比對相符。轉登記日當期尚未取得的上述發票在取得后,應當持稅控設備,由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺(稅務局端)為其辦理選擇確認;尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書,轉登記納稅人在取得以后,經稽核比對相符的,應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》。

  [主持人]:

  轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售和購進業務在轉登記后發生銷售折讓、中止或者退回,應如何處理?

  [全京浩]:

  轉登記納稅人作為一般納稅人經營期間的銷售或者購進業務,在轉登記后發生銷售折讓、中止或者退回的,應按照一般計稅方法進行調整。且納稅人發生上述情形的,應調整一般納稅人期間最后一期銷項稅額、進項稅額、應納稅額。調整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款,從發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減(即修改當期的小規模納稅人申報表,無需修改以前的一般納稅人申報表);不足抵減的,結轉下期繼續抵減;調整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款,從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減;抵減后仍有余額的,計入發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納(即在當期的小規模納稅人申報表體現,無需修改以前的一般納稅人申報表)。

  [主持人]:

  符合條件的一般納稅人轉登記小規模納稅人,原來在一般納稅人期間尚未開具的適用稅率的發票,是否可以在登記回小規模納稅人以后補開?發生銷售折讓、中止或者退回等情形,需要開具紅字發票后重開藍字發票的如何處理?

  [全京浩]:

  轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為,未開具增值稅發票需要補開的,應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發票;發生銷售折讓、中止或者退回等情形,需要開具紅字發票的,按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票;開票有誤需要重新開具的,先按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票后,再重新開具正確的藍字發票。轉登記納稅人發生上述行為,需要按照原適用稅率開具增值稅發票的,應當在互聯網連接狀態下開具。按照有關規定不使用網絡辦稅的特定納稅人,可以通過離線方式開具增值稅發票。

  [主持人]:

  符合條件的一般納稅人轉登記為小規模納稅人后,原有的稅控設備和增值稅發票還可以使用嗎?還能自行開具專用發票嗎?

  [全京浩]:

  為了給納稅人開具增值稅發票提供便利,不需要繳銷稅控設備和增值稅發票,納稅人在轉登記后可以使用現有稅控設備繼續開具增值稅發票。轉登記納稅人除了可以開具增值稅普通發票外,在轉登記日前已做增值稅專用發票票種核定的,還可以繼續通過增值稅發票管理系統對轉登記后發生的業務自行開具增值稅專用發票,不受目前已經實行的小規模納稅人自開專票試點行業的限制。但其銷售取得的不動產,需要開具增值稅專用發票的,應當按照有關規定向稅務機關申請代開。

  [主持人]:

  轉登記為小規模納稅人后,是一直保持小規模納稅人身份還是達標后須再次登記為一般納稅人?

  [全京浩]:

  轉登記為小規模納稅人后,如納稅人連續12個月或者4個季度的銷售額超過500萬元,則應按照規定再次登記為一般納稅人,且不得再轉登記為小規模納稅人。

  [主持人]:

  轉登記為小規模納稅人后,納稅人還要做哪些業務調整?

  [全京浩]:

  一是熟悉相關政策規定和征管要求;二是對商品和服務稅收分類編碼進行更新,按新的商品和服務稅收分類編碼開具增值稅發票;三是及時聯網完成增值稅發票稅控開票軟件升級和稅控設備的變更發行。四是調整自身業務系統,如會計核算系統等。

  [主持人]:

  一般納稅人轉登記為小規模納稅人后,還有哪些注意事項?

  [全京浩]:

  1. 一般納稅人轉為小規模納稅人,只能轉換一次;2. 一般人轉回小規模納稅人認定信息中增值稅申報屬期如為按月申報,那么小規模生效日期系統自動帶出為次月一日。如納稅人增值稅申報屬期為按季申報,轉小規模生效日期系統自動帶出為下個季度一日;3. 納稅人上期未申報時,不可由一般納稅人轉回小規模納稅人。

  [主持人]:

  感謝全京浩總經濟師的詳細介紹,謝謝網友們的參與,本次訪談就到這里,下次再見。

  [全京浩]:

  再見。

 

 

 

  附:

  國務院七項減稅政策

  國務院總理李克強4月25日主持召開國務院常務會議,決定再推出項減稅措施,支持創業創新和小微企業發展。

  一是將享受當年一次性稅前扣除優惠的企業新購進的器具、設備單位價值上限,從100萬元提高到500萬元。

  二是將享受減半征收企業所得稅優惠政策的小微企業年應納稅所得額上限,從50萬元提高到100萬元。以上兩項措施實施期限為2018年1月1日至2020年12月31日。

  三是取消企業委托境外研發費用不得加計扣除限制。

  四是將高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限由5年延長至10年。

  五是將一般企業的職工教育經費稅前扣除限額與高新技術企業的限額統一,從2.5%提高至8%。前述三項措施從今年1月1日起實施。

  六是從5月1日起,將對納稅人設立的資金賬簿按實收資本和資本公積合計金額征收的印花稅減半,對按件征收的其他賬簿免征印花稅。

  七是將目前在8個全面創新改革試驗地區和蘇州工業園區試點的創業投資企業和天使投資個人投向種子期、初創期科技型企業按投資額70%抵扣應納稅所得額的優惠政策推廣到全國。企業所得稅、個人所得稅有關優惠政策分別自1月1日和7月1日起執行。

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